В этом материале подробно разбираем тему «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль»: основные понятия, подходы и примеры.

Основное положение

Все хозяйствующие субъекты за исключением тех, которые по соответствующим критериям могут быть отнесены к малому и среднему бизнесу, обязаны руководствоваться ПБУ 18/02. Это обусловлено тем, что прибыль по данным бухгалтерского учета¸ зачастую, не совпадает с показателем, определяемым в налоговом учете. Данное положение описывает методику приведения к тождеству налога на прибыль в системах бухгалтерского и налогового учета.

Для достижения этой цели ПБУ 18/02 устанавливается несколько понятий:

  1. Разницы, возникающие между данными о доходах и расходах в этих двух учетных системах:

    • Постоянные разницы (ПР) – появляются вследствие того, что какие-либо доходы и расходы принимаются в одном виде учета, но ни при каких обстоятельствах и ни в какие иные отчетные периоды не принимаются в другом. Как пример можно привести расходы, которые принимаются к налоговому учету в лимитированных суммах: расходы на рекламу, представительские расходы и т. д.
    • Временные разницы (ВР) – образуются по причине временных различий в принятии доходов и расходов к бухгалтерскому и налоговому учету. Например, неравными будут суммы амортизационных расходов, если использовать разные методы ее начисления.

  2. Активы и обязательства, которые должны быть показаны в бухгалтерском учете при возникновении ПР и ВР.

Постоянный налоговый актив (ПНА):

  • доход в бухгалтерской учетной системе больше, чем в налоговой;
  • /или/ расход по данным бухгалтерской учетной системы меньше, чем по данным налогового учета.

ПНА = (доход НУ – доход БУ) ∙ ставка налога

/или/

ПНА = (расход БУ – расход НУ) ∙ ставка налога

Так как ПНА уменьшает налоговые обязательства по данному налогу, то необходимо сделать проводку Дт68 Кт99.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО)

  • бухгалтерские доходы меньше налоговых доходов;
  • бухгалтерские расходы больше налоговых расходов.

ПНО = (доходы НУ – доходы БУ) ∙ ставка налога

/или/

ПНО = (расходы БУ – расходы НУ) ∙ ставка налога

Бухгалтерская запись следующая: Дт99 Кт68.

Отложенный налоговый актив (ОНА) вытекает из факта возникновения вычитаемой временной разницы (ВВР), которая в следующих отчетных периодах уменьшит сумму подлежащего к уплате налога на прибыль в соответствующей сумме. Это означает, что по данным бухгалтерской учетной системы в данном периоде было признано больше расходов (меньше доходов) по какой-либо статье, чем по аналогичной в налоговом учете.

Сумма ОНА рассчитывается по формуле:

(Налоговая база БУ – Налоговая база НУ) ∙ ставка налога

При возникновении ОНА делается бухгалтерская запись: Дт09 Кт68.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к необходимости учесть отложенное налоговое обязательство. ОНО возникает вследствие превышения бухгалтерских доходов над налоговыми или налоговых расходов над бухгалтерскими в данном отчетном периоде.

Для расчета ОНО используют следующую формулу:

(Налоговая база НУ – Налоговая база БУ) ∙ ставка налога

Соответствующая сумма должна быть показана в учете с помощью записи: Дт68 Кт77.

После того как сделаны вышеприведенные бухгалтерские записи бухгалтерский налог на прибыль должен сравняться с показателем налога на прибыль по данным декларации, данное тождество представлено на рисунке 1.

Расчеты с бюджетом по рассматриваемому налогу учитываются на отдельном субсчете балансового счета 68. По своей характеристике, данный счет является активно-пассивным, то есть может иметь сальдо:

  • по дебету – переплата;
  • по кредиту – задолженность в пользу бюджета.


Заключение

Мы разобрали основные положения темы «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль». Если остались вопросы, напишите нам — поможем разобраться и подскажем, с чего продолжить.

Частые вопросы

Что важно знать по теме «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль»?

В материале собраны ключевые определения и подходы по теме «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль». Начните с основного раздела, затем перейдите к выводам и примерам.

Какие основные положения раскрыты в статье?

Статья последовательно раскрывает тему «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль»: от базовых понятий до практических примеров. Используйте её как опору для подготовки.

Как использовать материал в учёбе?

Материал пригодится для подготовки к занятиям, написания работ и повторения темы «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль». Сохраните ключевые тезисы и примеры.

Куда обратиться, если остались вопросы?

Если после статьи остались вопросы по теме «Основные аспекты бухгалтерского учета налога на прибыль», задайте их экспертам Учись.RU — мы поможем разобраться.